會(huì)計(jì)處理缺乏一貫性的查證

　　會(huì)計(jì)處理在不同會(huì)計(jì)期間的一致性，是增強(qiáng)各期會(huì)計(jì)資料之間的可比性的重要條件，是影響會(huì)計(jì)分析價(jià)值的基本因素。在一般的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表檢查中，必須注意對(duì)“一貫性”會(huì)計(jì)原則遵守情況進(jìn)行查證。

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)處理缺乏一貫性的主要表現(xiàn)

　　會(huì)計(jì)處理缺乏一貫性是指在一個(gè)決算年度或相鄰幾個(gè)決算年度中改變所使用的會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)的“一貫性”原則并非要求會(huì)計(jì)處理方法一旦使用之后永久不能變動(dòng)，如果會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，會(huì)計(jì)處理方法也應(yīng)發(fā)生相應(yīng)的變化。但這種變化不能過(guò)分頻繁，否則，會(huì)引起會(huì)計(jì)信息失去可比性。

　　1.決算年度內(nèi)的會(huì)計(jì)處理缺乏一貫性

　　這種問(wèn)題比較容易發(fā)生。常見(jiàn)的情況是，企業(yè)為調(diào)節(jié)當(dāng)年年末時(shí)的財(cái)務(wù)狀況或當(dāng)年的決算利潤(rùn)而有意改變會(huì)計(jì)處理方法，但這種行為應(yīng)屬于舞弊范疇；另一種情況則是，企業(yè)原采用的會(huì)計(jì)處理方法存在不適用或不合理的地方，會(huì)計(jì)人員自行改變了會(huì)計(jì)處理方法。本節(jié)是從第二種意義上討論會(huì)計(jì)處理方法缺乏一貫性的。

　　從原則上講，在一個(gè)決算年度內(nèi)不得改變?cè)�采用的�?huì)計(jì)處理方法的，因?yàn)閮煞N方法在同一條件下可能產(chǎn)生出兩種有較大差異的結(jié)果，如果在兩種方法存在相互取代關(guān)系的情況 下，于同一個(gè)決算期間先后兩段時(shí)間分別采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，必然使這兩個(gè)時(shí)段的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)無(wú)法相加，假定在事實(shí)上已實(shí)現(xiàn)了相加，則可能使這個(gè)會(huì)計(jì)匯總數(shù)失去其分析價(jià)值。因而，很少允許在同一決算年度內(nèi)變換使用兩種會(huì)計(jì)處理方法。

　　2.不同決算年度之間會(huì)計(jì)處理缺乏一貫性

　　當(dāng)一個(gè)企業(yè)處在繼續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下，會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)保持不變。然而，這種不變可能引致會(huì)計(jì)信息失實(shí)；當(dāng)客觀環(huán)境使原來(lái)的會(huì)計(jì)方法等變得不適用時(shí)，如果一味追求“一貫性”而忽視會(huì)計(jì)處理方法對(duì)會(huì)計(jì)信息發(fā)生扭曲的負(fù)效應(yīng)，則可能本末倒置�？梢�(jiàn)，合理地變動(dòng)會(huì)計(jì)處理方法，可以收到利大于弊的效果。問(wèn)題是，如何對(duì)“合理變？quot；界定出一個(gè)能夠具體操作的范圍？有些企業(yè)名為合理變動(dòng)會(huì)計(jì)處理方法，實(shí)為借方法的改變達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的目的；有些企業(yè)則是為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性而依據(jù)客觀環(huán)境變化所作的”合理變動(dòng)“。這對(duì)檢查人員來(lái)說(shuō)，有時(shí)困惑重重。

　　一般地說(shuō)，查證會(huì)計(jì)處理缺乏一貫性問(wèn)題，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注無(wú)充分理由或頻繁實(shí)施會(huì)計(jì)處理方法的變更。這種行為介于“差錯(cuò)”與“舞弊”之間，類似于“擦邊球”，包含著圖謀不軌的跡象，但又無(wú)法找到可靠證據(jù)支持查證結(jié)論的認(rèn)定，應(yīng)先作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行測(cè)試檢查o

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)處理缺乏一貫性的查證方法

　　對(duì)會(huì)計(jì)處理缺乏一貫性的查證，主要范圍限定在會(huì)計(jì)處理方法方面，如計(jì)價(jià)方法，計(jì)算方法等，也可以擴(kuò)大到核算范圍、核算程序方面。查證方法從總體上看比較簡(jiǎn)�，繜�攵隕鮮雋街窒窒罄詞凳�。縝r> 1.年度內(nèi)測(cè)試

　　年度內(nèi)測(cè)試的方法是將有關(guān)明細(xì)資料獲得后，查閱被查期間元月份與12月份所采用會(huì)計(jì)處理方法是否相一致，如果未發(fā)現(xiàn)存在差異處，則表明基本上不存在會(huì)計(jì)處理缺乏一貫性的問(wèn)題。如果時(shí)間允許，也可以抽查6、7、8三個(gè)月中的任意一個(gè)月作為補(bǔ)充，以查證企業(yè)在年內(nèi)中間幾個(gè)月暫時(shí)使用某種會(huì)計(jì)處理方法的問(wèn)題；不過(guò)，這種情況并不常見(jiàn)，也不具有代表性，可視檢查時(shí)間的限定來(lái)調(diào)整。

　　對(duì)這種會(huì)計(jì)差錯(cuò)的檢查，在獲得必要的證據(jù)后，應(yīng)詢問(wèn)有關(guān)會(huì)計(jì)人員以予核實(shí)，使檢查結(jié)論具有可接受性。

　　2.跨年度測(cè)試

　　前述的年度內(nèi)測(cè)試，主要適用于在一個(gè)決算年度內(nèi)改變會(huì)計(jì)處理方法問(wèn)題，如果被檢查企業(yè)并未在一個(gè)決算年度內(nèi)而是在幾個(gè)不同的決算期中采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，則應(yīng)

　　實(shí)施跨年度測(cè)試。

　　跨年度測(cè)試的方法是：先對(duì)被檢查年度所采用的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行審閱，可以對(duì)當(dāng)年元月份、12月份和年中某月份相關(guān)明細(xì)賬簿記錄實(shí)施測(cè)試，查驗(yàn)當(dāng)年是否采用同一種會(huì)計(jì)處理方法；如果是，在此基礎(chǔ)上再查驗(yàn)上年12月份采用何種會(huì)計(jì)處理方法，并判斷與次年所采用的會(huì)計(jì)處理方法是否相一致；如果不一致，被查企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)此也予認(rèn)同，則可以得出被審查企業(yè)存在會(huì)計(jì)處理方法缺乏一貫性的結(jié)論。